IFRS by Ibrahim Hassanen — IAS 41 الزراعة

IAS 41 · AGRICULTURE

الزراعة Agriculture — IAS 41

المعيار الذي يُحدِّد كيفية محاسبة الأصول البيولوجية والمنتجات الزراعية. المبدأ الجوهري: القيمة العادلة (Fair Value) هي أساس القياس — لا التكلفة التاريخية

01النطاقScope

02الأصل البيولوجيBiological Asset

03القياس FVFV Measurement

04الحصادHarvest

05الإعانات الحكوميةGovt Grants

IAS 41

الزراعة — Agriculture

Biological Asset · Fair Value · Biological Transformation

Biological Asset Fair Value Agricultural Produce IAS 2 بعد الحصاد

دورة حياة المنتج الزراعي · Agricultural Lifecycle

01 🌱 نمو IAS 41 — FV

02 🌿 إنتاج IAS 41 — FV

03 🌾 الحصاد نقطة التحول

04 📦 تجهيز IAS 2

05 🏪 بيع IFRS 15

📌 القاعدة الذهبية في IAS 41

قبل الحصاد: الأصل البيولوجي يُقاس بـ FV − تكاليف البيع — وفق IAS 41
عند الحصاد: المنتج الزراعي يُقاس بـ FV − تكاليف البيع في لحظة الحصاد — ويُصبح هذا هو تكلفة IAS 2

النطاق · Scope — IAS 41 §1

IAS 41 يُطبَّق على:

• الأصول البيولوجية (Biological Assets)
• المنتجات الزراعية عند نقطة الحصاد
• الإعانات الحكومية المرتبطة بالأصول البيولوجية

خارج النطاق — IAS 41 §3

• الأراضي الزراعية → IAS 16 أو IAS 40
• الأصول غير الملموسة المرتبطة بالزراعة → IAS 38
• المنتجات بعد الحصاد → IAS 2

أمثلة عملية

🐄 مواشي للألبان أو اللحوم
🌴 نخيل الفاكهة والزيتون
🐟 أسماك في المزارع السمكية
🌱 محاصيل في الحقول

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 41 · Agriculture · ♥ صدقة جارية

تعريف الأصل البيولوجي · Biological Asset — IAS 41 §5

الأصل البيولوجي هو حيوان حي أو نبات حي تمتلكه الشركة نتيجة أحداث سابقة وتتوقع منه منافع اقتصادية مستقبلية من خلال التحول البيولوجي.

التحول البيولوجي · Biological Transformation — IAS 41 §5

📌 ما هو التحول البيولوجي؟

عمليات النمو والانحلال والإنتاج والتكاثر

تُؤدي إلى تغييرات نوعية وكمية في الأصل البيولوجي

هذا التحول هو المبرر لاستخدام FV وليس التكلفة

⚡ أشكال التحول البيولوجي

النمو (Growth) — زيادة الحجم أو الوزن

الانحلال (Degeneration) — نضج مبكر أو شيخوخة

الإنتاج (Production) — ألبان · بيض · صوف

التكاثر (Procreation) — مواليد جديدة

نوعا الأصول البيولوجية · Bearer vs Consumable

Bearer Asset — الأصل الحامل

يُنتِج المنتج الزراعي دون أن يُستهلَك هو ذاته

→أشجار الفاكهة (نخيل · زيتون · تفاح)

→أبقار الألبان (تُنتِج لبناً لكنها تبقى)

→كروم العنب

→يُقاس بـ IAS 16 (Cost or Revaluation)

→المنتج الذي يُنتجه يخضع لـ IAS 41

Consumable Asset — الأصل المستهلَك

يُحصَد هو ذاته كمنتج أو يُباع

→أبقار اللحوم (ستُذبَح وتُباع)

→محاصيل حبوب وقطن في الحقول

→أسماك في مزرعة سمكية للبيع

→يُقاس بـ IAS 41 (FV − تكاليف البيع)

📌 تعديل 2014 — Bearer Plants → IAS 16

في 2014 عدَّل IASB IAS 41: Bearer Plants (الأشجار المثمرة كالنخيل والزيتون) انتقلت من IAS 41 إلى IAS 16 — تُقاس بالتكلفة أو إعادة التقييم. أما المنتج الذي تحمله (التمر · الزيتون) فلا يزال خاضعاً لـ IAS 41 حتى الحصاد.

جدول تصنيف الأصول الزراعية · Classification Table

الأصل	التصنيف	المعيار	أساس القياس
🐄 بقرة ألبان	Bearer	IAS 16	التكلفة أو إعادة التقييم
🥛 اللبن المُنتَج	Agri Produce	IAS 41 → IAS 2	FV − تكاليف البيع عند الحصاد
🐄 بقرة لحوم	Consumable	IAS 41	FV − تكاليف البيع
🌴 نخلة تمر	Bearer	IAS 16	التكلفة أو إعادة التقييم
🌴 التمور على النخلة	Agri Produce	IAS 41	FV − تكاليف البيع
🌾 قمح في الحقل	Consumable	IAS 41	FV − تكاليف البيع
🐟 أسماك في المزرعة	Consumable	IAS 41	FV − تكاليف البيع
🌿 غابة أشجار للأخشاب	Consumable	IAS 41	FV − تكاليف البيع
🌱 شتلات في مرحلة النمو (للبيع)	Consumable	IAS 41	FV − تكاليف البيع

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 41 · Biological Assets

القياس · Measurement — IAS 41 §12

الأصل البيولوجي يُقاس عند الاعتراف الأولي وفي كل تاريخ ميزانية بـ FV − تكاليف البيع (Costs to Sell) — إلا في حالة استثنائية واحدة فقط.

القيمة المُسجَّلة للأصل البيولوجي: = Fair Value − Costs to Sell (تكاليف الوصول للسوق) ──────────────────────────────────── = FV − CTS تكاليف البيع تشمل: • عمولات السماسرة والوسطاء • رسوم التنظيم والترخيص • رسوم نقل إلى السوق ❌ لا تشمل: تكاليف النقل إلى السوق (تُضاف للـ FV) ❌ لا تشمل: ضريبة الدخل على الربح

هرمية القيمة العادلة في الزراعة · FV Hierarchy — IAS 41 §17

المستوى الأول — أسعار السوق

سعر السوق النشط للأصل بنفس حالته وموقعه

مثال: سعر القمح في بورصة السلع

الأفضل والأكثر موثوقية

المستوى الثاني — أسعار مماثلة

إذا لم يوجد سوق نشط للأصل بحالته الحالية

يُستخدَم سعر أصل مشابه بعد تعديل

أو أسعار آجلة (Futures Prices)

المستوى الثالث — نماذج تقييم

DCF أو Cost Approach إذا لم يتوفر مستوى 1 أو 2

احتمالية التدفقات × معدل خصم مناسب

الاستثناء الوحيد — عدم إمكانية قياس FV بموثوقية

⛔ IAS 41 §30 — الاستثناء النادر

إذا كان من الواضح أن FV لا يمكن قياسه بموثوقية عند الاعتراف الأولي فقط → يُقاس بالتكلفة − الاستهلاك المتراكم − انخفاض القيمة.
هذا الاستثناء مؤقت — بمجرد أن تصبح FV قابلة للقياس بموثوقية → التحول الفوري لـ FV.

أثر تغير FV على قائمة الدخل · P&L Effect — IAS 41 §26

✅ مكاسب وخسائر التحول البيولوجي → P&L

الفرق بين FV في بداية ونهاية الفترة يُسجَّل في P&L

ربح: زيادة FV → Dr Biological Asset / Cr Gain (P&L)

خسارة: انخفاض FV → Dr Loss (P&L) / Cr Biological Asset

يشمل: النمو + التكاثر + الإنتاج

⚡ يوضِّح المكسب عادةً مكوَّنَين

المكسب من التحول البيولوجي (نمو + إنتاج)

المكسب من تغير أسعار السوق

الإفصاح المنفصل عن كل مكون مُشجَّع — IAS 41 §26

مثال رقمي شامل · Numerical Example

مزرعة Nile للأبقار — 2024IAS 41 FV Model

البيانات:
1 يناير 2024: 100 رأس بقر أبقار اللحوم — FV − CTS = 5,000 ج.م/رأس
خلال 2024: وُلِد 20 عجلاً جديداً + نمت الأبقار بمتوسط 500 ج.م/رأس
31 ديسمبر 2024: FV − CTS = 6,200 ج.م/رأس · 5 ج.م للعجل = 3,000 ج.م/عجل

البيان	الوحدات	FV-CTS	الإجمالي
رصيد 1 يناير 2024	100	5,000	500,000
عجول مولودة (بـ FV في تاريخ الميلاد)	20	2,800	+56,000
مكسب التحول البيولوجي (نمو 100 رأس)	100	+500	+50,000
مكسب تغير أسعار السوق (100 رأس × 700)	100	+700	+70,000
رصيد 31 ديسمبر 2024	120	6,200 avg	676,000 + 60,000 عجول

إجمالي المكسب في P&L: مكسب التحول البيولوجي: نمو الأبقار: 50,000 العجول الجديدة: 56,000 مكسب تغير الأسعار: 70,000 ───────────────────────── إجمالي Gain (P&L): 176,000

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 41 · FV Measurement

نقطة الحصاد — التحول لـ IAS 2 · Harvest Point — IAS 41 §13

نقطة الحصاد هي اللحظة الفاصلة التي ينتهي فيها تطبيق IAS 41 ويبدأ تطبيق IAS 2 على المنتج الزراعي.

آلية التحول عند الحصادIAS 41 §13 → IAS 2

قبل الحصاد — IAS 41

🌾 القمح في الحقل

يُقاس بـ FV − CTS في كل تاريخ ميزانية

التغيير في FV → P&L فوراً

ينمو ويتحول بيولوجياً

بعد الحصاد — IAS 2

📦 القمح المحصود في المستودع

FV − CTS في لحظة الحصاد = تكلفة IAS 2

من الآن: Lower of Cost and NRV

لا تغيير إضافي في FV على هذا المخزون

عملية الحصاد — القيود: ① إزالة الأصل البيولوجي (ما حُصِد): Dr Agricultural Produce (IAS 2) FV−CTS at harvest Cr Biological Asset (IAS 41) Carrying Amount ② الفرق (إن وُجد) → P&L: إذا FV−CTS > CA → Dr Biological Asset / Cr Gain إذا FV−CTS < CA → Dr Loss / Cr Biological Asset

الإعانات الحكومية في الزراعة · Government Grants — IAS 41 §34

✅ الإعانة مرتبطة بأصل بيولوجي يُقاس بـ FV

→تُعترَف بها كإيراد عند استحقاقها فقط

→لا تأجيل · لا توزيع على فترات

→خالف IAS 20 الذي يُوزِّع الإعانات

→المبرر: FV أصلاً يعكس الواقع الكامل

⚠️ الإعانة مشروطة بعدم ممارسة نشاط زراعي

→تُعترَف بها فقط عند استيفاء الشروط

→إذا لم تُستوفَ → لا اعتراف

→يختلف عن IAS 20 في آلية التوقيت

الإفصاح · Disclosure — IAS 41 §40-57

إفصاحات إلزامية:

وصف كل مجموعة من الأصول البيولوجية

الأساليب والافتراضات المستخدمة في قياس FV لكل مجموعة

مطابقة حركة الأصول البيولوجية (رصيد أول + إضافات + مكاسب + حصاد + مبيعات + رصيد آخر)

مبالغ المكاسب/الخسائر المُعترف بها خلال الفترة

وصف الأصول البيولوجية المقيَّدة أو المرهونة

الالتزامات التعاقدية لاقتناء أصول بيولوجية أو تطويرها

الإعانات الحكومية المُعترف بها في القوائم

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 41 · Harvest & Grants

القيود اليومية · Journal Entries — IAS 41

① اقتناء أصل بيولوجي — PurchaseIAS 41 §10

Account	Dr	Cr
Biological Asset (at FV − CTS)	XXX
Cash / Payables		XXX

يُسجَّل فوراً بـ FV − CTS في تاريخ الاقتناء — IAS 41 §10

② مكسب التحول البيولوجي — Biological GainIAS 41 §26

Account	Dr	Cr
Biological Asset	XXX
Gain on Biological Transformation (P&L)		XXX

زيادة FV−CTS → P&L مباشرة | عند كل تاريخ ميزانية أو كل فترة تقرير

③ خسارة انخفاض FV — FV DeclineIAS 41 §26

Account	Dr	Cr
Loss on Biological Asset (P&L)	XXX
Biological Asset		XXX

انخفاض FV−CTS → P&L مباشرة (لا OCI · لا Allowance)

④ الاعتراف بالعجول المولودة — New Animal BornIAS 41 §10

Account	Dr	Cr
Biological Asset (Calves at FV−CTS)	56,000
Gain on Biological Transformation (P&L)		56,000

المواليد الجديدة تُعترَف بـ FV−CTS في تاريخ الميلاد → P&L | IAS 41 §10

⑤ الحصاد — Transfer to IAS 2IAS 41 §13

Account	Dr	Cr
Agricultural Produce / Inventory (IAS 2)	XXX
Biological Asset (IAS 41)		XXX

FV−CTS في تاريخ الحصاد = تكلفة المخزون في IAS 2 | لا ربح ولا خسارة إذا تزامن مع آخر قياس

⑥ الإعانة الحكومية — Govt GrantIAS 41 §34

Account	Dr	Cr
Receivable / Cash	XXX
Government Grant Income (P&L)		XXX

إعانة مرتبطة بأصل بيولوجي يُقاس بـ FV → تُعترَف فوراً كإيراد عند الاستحقاق | IAS 41 §34

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 41 · Journal Entries

بنك الأسئلة · Practice Questions — IAS 41

Q01

تصنيف الأصول الزراعية + المعيار المنطبق

12 درجة

صنِّف كل بند وحدِّد المعيار المنطبق وأساس القياس:

#	البند
①	أبقار مخصَّصة للذبح وبيع اللحوم
②	أبقار مخصَّصة لإنتاج الألبان
③	اللبن المُنتَج ومُخزَّن في المستودع
④	أشجار نخيل تمر (عمرها 10 سنوات تُنتِج)
⑤	التمور على الشجرة لم تُحصَد بعد
⑥	التمور في مستودع التبريد بعد الحصاد

الحل — IAS 41 §5 + تعديل 2014

① أبقار للذبح:
   التصنيف: Consumable Biological Asset
   المعيار: IAS 41
   القياس: FV − Costs to Sell

② أبقار الألبان:
   التصنيف: Bearer Asset (تعديل 2014)
   المعيار: IAS 16
   القياس: Cost or Revaluation Model

③ اللبن في المستودع:
   التصنيف: Agricultural Produce (بعد الحصاد)
   المعيار: IAS 2
   القياس: FV−CTS عند الحصاد = تكلفة IAS 2

④ أشجار نخيل تُنتِج:
   التصنيف: Bearer Plant (تعديل 2014)
   المعيار: IAS 16
   القياس: Cost or Revaluation Model

⑤ تمور على الشجرة:
   التصنيف: Agricultural Produce (قبل الحصاد)
   المعيار: IAS 41
   القياس: FV − Costs to Sell

⑥ تمور في المستودع:
   التصنيف: Agricultural Produce (بعد الحصاد)
   المعيار: IAS 2
   القياس: Lower of Cost (FV−CTS at harvest) and NRV

Q02

مزرعة الأسماك — FV Model + حصاد + IAS 2

18 درجة

شركة Delta Fish Farm — مزرعة سمكية:

البيان	المبلغ (ج.م)
رصيد الأسماك 1/1/2024 — 10,000 كجم بـ FV-CTS = 80/كجم	800,000
FV-CTS في 31/12/2024 = 95/كجم (10,000 كجم)	950,000
في أكتوبر 2024: حُصِد 3,000 كجم بـ FV-CTS = 92/كجم في لحظة الحصاد	276,000
المخزون المحصود بيع منه 2,000 كجم بـ 110/كجم	220,000
المتبقي من المحصود في المستودع (1,000 كجم) — NRV = 88/كجم	—

المطلوب:
(أ) احسب المكسب/الخسارة من التحول البيولوجي في 2024 (4 درجات)
(ب) ما قيمة المخزون (IAS 2) في 31/12/2024؟ (4 درجات)
(ج) احسب الربح الإجمالي من المبيعات (4 درجات)
(د) سجِّل القيود الأساسية لسنة 2024 (6 درجات)

الحل — IAS 41 + IAS 2 + IFRS 15

(أ) مكسب التحول البيولوجي:
  رصيد الأسماك المتبقي (7,000 كجم) بـ FV-CTS الجديدة:
  7,000 × 95 = 665,000
  رصيد أول المدة المنسوب لـ 7,000 كجم:
  7,000 × 80 = 560,000
  مكسب الـ 7,000 كجم = 665,000 − 560,000 = 105,000

  مكسب الـ 3,000 كجم (حتى الحصاد):
  3,000 × 92 = 276,000 → 3,000 × 80 = 240,000
  مكسب = 276,000 − 240,000 = 36,000

  إجمالي مكسب P&L = 141,000

(ب) المخزون (IAS 2) في 31/12/2024:
  تكلفة IAS 2 = FV-CTS عند الحصاد = 1,000 × 92 = 92,000
  NRV = 1,000 × 88 = 88,000
  IAS 2 = الأدنى = 88,000 ج.م
  Write-Down = 92,000 − 88,000 = 4,000 (P&L)

(ج) الربح من المبيعات:
  الإيراد: 2,000 × 110 = 220,000
  COGS: 2,000 × 92 = 184,000
  Gross Profit = 36,000 ج.م

(د) القيود الرئيسية:
مكسب التحول البيولوجي:
  Dr Biological Asset        141,000
    Cr Gain (P&L)            141,000

الحصاد (3,000 كجم):
  Dr Agricultural Produce    276,000
    Cr Biological Asset      276,000

البيع (2,000 كجم):
  Dr Cash/Receivable         220,000
    Cr Revenue               220,000
  Dr COGS                    184,000
    Cr Inventory              184,000

Write-Down المخزون:
  Dr Inventory Loss (P&L)      4,000
    Cr Inventory                4,000

IFRS by Ibrahim HassanenIAS 41 · Practice Questions · ♥ صدقة جارية